Op dinsdag 20 september 2022 (Prinsjesdag) heeft het kabinet haar fiscale plannen voor 2023 gepresenteerd. In het Coalitieakkoord en de Voorjaarsnota zijn al veel voornemens en maatregelen voor de komende jaren bekend gemaakt, en in aanloop naar Prinsjesdag is er ook via de media meer bekend geworden. Een deel van die maatregelen zullen we terugvinden in het Belastingpakket 2023.  Hieronder vindt u een overzicht van de verwachte en aangekondigde fiscale maatregelen.

Inkomstenbelasting/Toeslagen

Inkomstenbelastingtarief eerste schijf omlaag
Het tarief van de eerste schijf in de inkomstenbelasting wordt verlaagd met 0,11 procentpunt.

Hypotheekrenteaftrek
De huidige afbouw van de hypotheekrenteaftrek leidt tot een maximering van de aftrek op het basistarief van 37,05 procent in 2023. Deze afbouw wordt niet verder versneld.

Middelingsregeling
De middelingsregeling in de Inkomstenbelasting wordt per 2023 afgeschaft. Dit houdt in dat 2022-2024 het laatste tijdvak is waarover middeling mogelijk is.
 
Afbouw zelfstandigenaftrek; verhoging arbeidskorting
De zelfstandigenaftrek wordt vanaf 2023 met stappen van 650 euro per jaar teruggebracht tot 1.200 euro in 2030. Zelfstandigen worden gecompenseerd door een verhoging van de arbeidskorting.
 
Afschaffen Fiscale oudedagsreserve (FOR)
Vanaf 1 januari 2023 mag de FOR niet meer fiscaal gefaciliteerd worden opgebouwd.

Wet excessief lenen
Het wetsvoorstel excessief lenen wordt aangepast, waarbij de leengrens wordt verhoogd van 500.000 euro naar 700.000 euro.

Box 2: twee schijven 26 procent en 29,5 procent per 2024
Per 2024 krijgt box 2 twee schijven: de eerste schijf van 26 procent voor de eerste 67.000 euro aan box 2-inkomsten per persoon en de tweede schijf van 29,5 procent over het meerdere.

Box 2: doelmatigheidsmarge gebruikelijk loon van 25 procent naar 15 procent
Het voor een directeur-grootaandeelhouder (dga) vast te stellen loon mag niet meer dan 15 procent lager zijn dan een ‘normaal’ voor deze dga vast te stellen loon. Dit verschil is nu 25 procent.

Vervallen gebruikelijkloonregeling innovatieve start-ups
De versoepeling van de gebruikelijkloonregeling voor innovatieve start-ups wordt nog geëvalueerd, afhankelijk van de uitkomst daarvan vervalt de regeling mogelijk per 1 januari 2023.

Box 3: alleen compensatie voor bezwaarmakers?
Volgens bronnen in de media was aanvankelijk besloten om alleen bezwaarmakers te compenseren voor de te hoge box 3-heffing in de jaren 2017 tot en met 2021. Daarmee zouden alle belastingplichtigen die geen bezwaar hebben gemaakt tegen de box 3-heffing geen recht krijgen op compensatie van een eventueel te hoge box 3-heffing. Mogelijk krijgen ook niet-bezwaarmakers alsnog compensatie via een verzoek tot ambtshalve vermindering.

Box 3: reëel rendement en overbruggingswetgeving
Er wordt een nieuw box 3-stelsel ingevoerd op basis van reëel rendement, zoals rente, dividend en huurinkomsten en waardeontwikkelingen. Beoogde ingangsdatum was oorspronkelijk 2025 maar is inmiddels 2026 geworden. Voor de belastingjaren 2023, 2024 en 2025 zal overbruggende wetgeving voor box 3 worden ontworpen.

Box 3: stapsgewijze verhoging tarief
Het box 3-tarief gaat in stappen omhoog van 31 procent naar 34 procent.
 
Box 3: Leegwaarderatio niet afgeschaft, maar aangepast
De leegwaarderatio van verhuurd vastgoed in box 3 wordt aangepast in plaats van afgeschaft, zoals in het Coalitieakkoord was aangekondigd. De percentages in de tabel worden geactualiseerd. Verder worden tijdelijke contracten uitgesloten en bij verhuur aan gelieerde partijen vormt het hoogste percentage in de tabel (100%) het uitgangspunt.
 
Afbouw algemene heffingskorting met verzamelinkomen per 2025
Naast het box 1-inkomen gaat per 2025 ook het inkomen uit box 2 en 3 meetellen voor de afbouw van de algemene heffingskorting.
 
Afschaffen inkomensafhankelijke combinatiekorting (IACK)
De IACK wordt voor nieuwe gevallen afgeschaft na 2024. Vanaf 2025 wordt een leeftijdsondergrens op basis van geboortejaar gehanteerd. De IACK wordt met ingang van 2037 geheel afgeschaft.

Hogere ouderenkorting
De eerder voorgestelde verhoging van de ouderenkorting gaat niet door.

Hervorming kinderopvangtoeslag
De kinderopvangtoeslag wordt vervangen door een vergoeding van de kinderopvang voor werkende ouders, die direct wordt uitgekeerd aan kinderopvanginstellingen. Ouders betalen nog een kleine eigen bijdrage.

Hervorming & vereenvoudiging huurtoeslag
De maximale huurgrens wordt mogelijk per 2024 afgeschaft en er komt een systeem van normhuren op basis van inkomen.

Structurele verhoging huurtoeslag
De huurtoeslag gaat 16,94 euro per maand omhoog. De zorgtoeslag wordt eenmalig verhoogd met 412 euro.

Eenmalige verhoging zorgtoeslag
De zorgtoeslag wordt eenmalig verhoogd met 412 euro.

Loonbelasting/Sociale zekerheid

Reiskostenvergoeding
Per 2023 wordt de onbelaste reiskostenvergoeding verhoogd, van 19 cent naar 21 cent per kilometer. Per 2024 wordt dit 23 cent per kilometer.

30%-regeling beperkt tot Balkenende-norm
De 30%-regeling zal van toepassing zijn tot maximaal de WNT-norm (2022: 216.000 euro). Een overgangsregeling zorgt voor een ingroeipad van drie jaar.

Thuiswerkkostenvergoeding
De onbelaste thuiswerkkostenvergoeding wordt geïndexeerd en verhoogd naar waarschijnlijk 2,13 euro.

Vennootschapsbelasting

Aanpassing tariefopstap vennootschapsbelasting
De schijfgrens wordt vanaf 2023 verlaagd van 395.000 euro (schijfgrens sinds 2022) naar 200.000 euro. Hierdoor betalen bedrijven eerder het hoge vpb-tarief van 25,8 procent. Het opstaptarief gaat omhoog van 15 procent naar 19 procent.

Klimaat en energie

Verhogen budget EIA en MIA/Vamil
De EIA en MIA/Vamil zijn fiscale investeringsfaciliteiten voor kwalificerende investeringen in energie-efficiënte en milieuvriendelijke technologieën. De budgetten voor deze faciliteiten worden de komende jaren stapsgewijs verhoogd.

Verhoging CO2-heffing industrie
Om de uitstootdoelen in het kader van het klimaatbeleid te halen, wordt de CO2-heffing voor de industrie aangescherpt via een aanpassing van het aantal dispensatierechten.

Energiebelasting en Opslag Duurzame Energie- en Klimaattransitie (ODE)
Het tarief 1e schijf gas in de energiebelasting wordt in de periode 2023-2028 verhoogd, terwijl het tarief 1e schijf elektriciteit in die periode wordt verlaagd. De ODE-tarieven worden vanaf 2023 geïntegreerd in de tarieven van de Energiebelasting.

Verhoging belastingvermindering energiebelasting
Het energiebelastingdeel van de energierekening voor huishoudens wordt per 2023 structureel lager. Dit gebeurt via een verhoging van de belastingvermindering. Dit houdt in dat er per elektriciteitsaansluiting meer geld aan het huishouden wordt teruggegeven.

Energiebelasting fors omlaag
De btw-tariefsverlaging op energie van 21 procent naar 9 procent die geldt vanaf 1 juli 2022  wordt op 31 december 2022 weer ingetrokken. Volgens de uitgelekte plannen gaat in ruil daarvoor de energiebelasting volgend jaar fors omlaag. Er komt een energietoeslag van 1300 euro voor kwetsbare huishoudens.
 
Verlenging verlaging brandstofaccijns
De tijdelijke verlaging van de brandstofaccijns wordt verlengd tot in ieder geval juni 2023.

Vliegbelasting
De vliegticketbelasting gaat per 2023 omhoog en de opbrengst gaat deels naar de verduurzaming van de luchtvaart en vermindering van leefomgevingseffecten.

Schenk- en erfbelasting

Bedrijfsopvolging
Het kabinet kondigt aan de bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) voor de schenk- en erfbelasting eenvoudiger en doelgerichter te willen maken. Een kabinetsreactie op de CPB-evaluatie van de BOR volgt op Prinsjesdag, dus een wijzigingsvoorstel zal naar verwachting niet al in het Belastingplan 2023 zitten.

Jubelton afgeschaft
De verruimde schenkingsvrijstelling van 106.671 euro (2022) voor de eigen woning wordt per 2024 geschrapt. In aanloop daartoe gaat deze vrijstelling per 2023 omlaag tot 27.231 euro.

Leegwaarderatio niet afgeschaft, maar aangepast

De leegwaarderatio is een waarderingsmethode voor schenken en vererven van verhuurd vastgoed, die waarderingsmethode wordt aangepast in plaats van afgeschaft, zoals eerder in het Coalitieakkoord was aangekondigd. De percentages in de tabel worden geactualiseerd. Verder worden tijdelijke contracten uitgesloten en bij verhuur aan gelieerde partijen vormt het hoogste percentage in de tabel (100%) het uitgangspunt.

Overdrachtsbelasting

OVB niet-woningen
De overdrachtsbelasting voor niet-woningen én op verkrijgingen van woningen door rechtspersonen en particulieren die niet zelf langdurig in de woningen gaan wonen wordt per 2023 verhoogd van 8 naar 10,4 procent.

Omzetbelasting, Accijnzen en BPM

Btw-nultarief op zonnepanelen
De btw op de levering en installatie van zonnepanelen gaat van 21 procent naar 0 procent.

Kleine ondernemersregeling (KOR)
Per 1 januari 2025 wordt de KOR aangepast. De belangrijkste wijziging is dat een ondernemer de KOR ook kan toepassen in andere lidstaten.

Nultarief op groente en fruit?
Het kabinet bekijkt het verlagen van de btw op groente en fruit naar 0 procent.
 
Verhoging verbruiksbelasting van alcoholvrije dranken
Per 2023 wordt de belasting op alcoholvrije drank (waaronder frisdrank) verhoogd. Een uitzondering voor mineraalwater volgt per 2024. Er wordt voor gezorgd dat voor lichte bieren minimaal eenzelfde tarief blijft gelden als voor frisdrank en andere alcoholvrije dranken.

Verhoging accijns op tabak
De accijns op tabak wordt verhoogd, een pakje van 20 stuks gaat in 2024 ongeveer 10 euro kosten. Dit vindt plaats in twee opvolgende stappen.

Afschaffen vrijstelling bpm bestelauto’s ondernemers
De vrijstelling voor bestelauto’s van ondernemers wordt afgeschaft. De vrijstelling voor emissievrije bestelauto’s blijft bestaan.

Overige maatregelen

Afschaffing verhuurderheffing
De verhuurderheffing verdwijnt per 2023 in haar geheel.

Dit betreft de informatie, zoals bekend gemaakt op 20 september 2022.
Ten gevolge van de behandeling van deze belastingplannen 2023 in de Tweede en Eerste Kamer kunnen deze plannen nog wijziging ondergaan.